В США на престижную литературную премию претендует собрание официальных документов, посвященных расследованию теракта 11 сентября 2002 года. В Украине как минимум в номинанты "тянет" 672-страничный фолиант под нехитрым названием "Администрирование НДС".

Скромное оформление не умаляет достоинств содержания, каковое представляет интерес для всех без исключение плательщиков НДС. Налог, как известно, с капризами, да и сюрпризов преподнес в текущем финансовом году немало. То счет, то расчет...Короче, и герой занятный, многогранный, и фабула романа захватывающа, и денег немеряно. Блокбастер. Особенно если учесть, что кто не проштудирует сей труд - платить придется. В прямом смысле этого слова.

Правда, со штудированием заминка. Но это как раз и неплохо, потому что, на самом деле, квинтэссенцией учебника являются Методические рекомендации о предварительном рассмотрении деклараций по НДС. Они, и только они, достойны занять подобающее место на столе каждого плательщика этого налога.

Диалектика дуализма

Если бы каждый базовый украинский налог имел символы, то НДС явно получил бы свою "ложку дегтя в бочке меда". Творческие порывы ГНАУ в течение последних двух лет именно стимулировал именно он. В результате сначала появился на свет небезызвестный указ про введение спецсчетов, потом так же скоропалительно сей указ был отменен. Затем, после паузы, появились методические рекомендации по рассмотрению деклараций плательщиков НДС.

Наконец, методические рекомендации разрослись в масштабный и весомый, не только исходя из количества страниц, труд.

Конечно, можно было бы и не обращать внимания на методические рекомендации, а заняться изучением учебника, но вот интересная деталь: факт появления 672-страничного труда никоим образом мне отменяет действие рекомендаций. И деловым людям, которые ценят собственно время, лучше все-таки проштудировать двадцатистраничные рекомендации, чем мчаться в ближайший магазин и спрашивать учебник, которого вам, кстати, и не продадут, потому что авторы бестселлера скромны и не жалеют тиражировать талмуд. Посему тираж учебника втрое меньше количества его страниц. Тем более, базовые положения, повторимся, списаны с методических рекомендаций.

Итак, методические рекомендации появились на свет в самом начале осени, утверждены приказом от 3 сентября текущего года, номер документа 515. Наибольшая загадка документа – день, когда он, собственно, переходит из разряда интересного «чтива» в категорию документов, обязательных к исполнению. Увы, никакой конкретики в этом вопросе нет и быть не может, поскольку это ведь рекомендации, причем методические, то есть документ для внутреннего пользования.

Впрочем, интересный нюанс – рекомендации подкреплены типовыми образцами документов и деклараций, которые вводятся в действие приказом. Следовательно, и рекомендаций это тоже как-то касается. То есть рекомендации, не будучи законом или подзаконным актом, по сути являются механизмом влиять на ситуацию, фактически не беря на себя никаких обязательств.

Совершенно очевидно, что предыдущие попытки "уломать" налог жесткими мерами ни к чему позитивному не привели. В такой области налогообложения, как НДС, применять жесткие меры - все равно, что кувалдой по микросхеме. Недополучения денежных поступлений от ГНАУ (львиная доля - от НДС) в Госбюджет стали тревожным показателем. И ГНАУ принялась внедрять.

Логично, что попытки как-то причесать НДС-потоки терпели неудачу оттого, что инициаторы новаций тянули не за те ниточки. Точнее, вмешательство в процесс где-то в средних звеньях было малоэффективным и априори неудачным. Спецсчета ломали, правда, теневой НДС, но усложняли жизнь многим и многим праведным налогоплательщикам. НДС-облигации возврата вообще выглядят как финансовый проект, не более, хотя их ликвидность вроде бы гарантирована. Поэтому разумным является подход "начинать с начала" цепочки. Вот только где оно - это начало? Авось да и стоит покопаться в прошлом.

"Past perfect" для плательщиков

Тот факт, что ГНАУ, судя по Методическим рекомендациям, обращается к древнему инструменту контроля за налогоплательщиками - налоговой истории- наверное, закономерен. Как и желание "налоговиков" составить на каждого плательщика досье. В контексте Методических рекомендаций всплывает термин "кредитное досье". Нечто подобное вводится и для плательщиков НДС.

Новация на самом деле не так уж и нова. "Налоговый кредит" прочно прижился и выступает - теоретически, конечно, - эффективным инструментом сведения к минимуму потерь предприятия от неправильно начисленного к уплате НДС, а также поддерживает тех предпринимателей, которые оказались на грани банкротства и им свободные активы нужны как воздух. Да мало ли причин для удержания денег! Кстати, налоговыми кредитами предполагается поощрять особо радивых плательщиков. Так что троякий инструмент налогового администрирования прочно вошел в деловой быт. Но "история" - это уже серьезнее хотя бы потому, что она является своего рода досье, причем досье активным. Как это будет выглядеть на практике?

Всех плательщиков НДС рассортируют по степени "благонадежности", для чего предложена "светофорная" система. Причем "сортировка" - всего лишь элемент "Допроверочного анализа". Иными словами, ревизии.

Итак, всем плательщикам НДС присваивается степень аккуратного плательщика (зеленый) и неаккуратного плательщика (желтый). Правила просты: если платишь аккуратно и вовремя, нет и не было проблем - ты "зеленый". Малейшие "прицепки" могут утянуть юрлицо в "желтизну". Характерно, что ни звука в рекомендациях об объемах претензий, могущих стать основанием для "раскраски" юрлица в желтый колор. Инспекторам предписывается очень тщательно изучать все (!) аспекты финансовой деятельности плательщика, как-то: документацию, предыдущие декларации, динамику проплат.

Просматривать уставные документы и регистрировать малейшие изменения в составе учредителей. Наконец, в помощь налоговым аналитикам предусмотрено создать автоматизированные системы поиска- банки данных, разбитые "по интересам", то есть предприятия с признаками фиктивности, и т.п., которые помогут выловить злостных хитрецов. Интересно, что в случае, если какое-либо действие плательщика не зафиксировано в этих системах, его (плательщика) ждет внеплановая налоговая проверка - с целью установить причины. То есть прошлое не просто изучается - оно еще и проверяется, причем с явным намерением прицелиться к возможным взысканиям.

В качестве предупредительных мер и также сигнальных действий для тех, кто намерен уклоняться от уплаты, цветная дифференциация годится как нельзя лучше. Вряд ли ГНАУ применит реверсные счета. Но это, скажем так, теория, которую необходимо знать, чтобы "рулить" в налоговых правилах не хуже инспектора.

Инструментарий

Практика начинается чуть ниже. Итак, если вы занимаетесь внешней торговлей и тяготеете к бартеру, сумма НДС не считается налоговым кредитом, квалифицируется как валовые расходы, а значит, не подлежит возмещению. Если вместо бартера происходит денежный расчет, ситуация зеркальна - начисленный НДС включается в соответствующую графу и подлежит возмещению. Нехитрый, как тяпка, инструмент минимизации бартерных операций, мотивы появления которого понятны: бартер не настолько прозрачен, чтобы нельзя было преувеличить стоимость товаров и, следовательно, объемы возмещения НДС.

Госбюджет теряет на бартере, по самым скромным подсчетам, до 300 млн. грн в год. Но то, что благо для ГНАУ, может обернуться негативом для внешней торговли. Под бартер подпадают также лизинговые операции, объемы которых и так очень далеки от желаемых.

От начисления НДС освобождаются детские сады и прочие объекты подобного рода, висящие на балансе, так и закупка товаров и работ связанных с обеспечением нормального функционирования этих объектов. Однако инспекторов призывают смотреть во все глаза, чтобы под видом заботы о детях и т.п. не проскользнули закупки, не относящиеся к обеспечению деятельности объектов.

Наконец, интерес представляют моменты проверки, когда при любой неточности инспектор имеет право либо потребовать объяснения с документальным подтверждением либо без оного, иные виды деклараций и все имеющиеся расчетные книги.

Вот и вся арифметика с философией. Проверка, проверка и еще раз проверка - таков принцип администрирования НДС по-новому. В русле этой стратегии Федор Ярошенко на днях рассказал о новом методе работы с крупными плательщиками. Кстати, руководитель ГНАУ на подписании меморандума о сотрудничестве с Украинской ассоциацией издателей периодической прессы (УАИПП) 17 ноября подчеркнул, что отныне все плательщики будут называться мягко и уважительно "клиентами", как в банках. И с крупными клиентами налоговая будет работать по отдельной схеме. То есть все как для всех, но крупными будут заниматься особые подразделения, чтобы инспектора были "в теме".

Разумно, но и тревожно, поскольку свидетельствует об ужесточении режима взимания НДС. Это ужесточение не за горами. Мы можем рассуждать об оптимизации сбора НДС, мягком регулировании механизма возврата, однако новые рекомендации, фактически, уже действуют, потому что, в силу своего рекомендательного характера не имеют даты вступления в силу. Следовательно, плательщики НДС очень скоро ощутят на себе все прелести новой системы. Нужно быть к этому готовыми, соответственно выработать определенны план действий и претворять в жизнь его уже завтра.

Практическая "налогология"

Итак, прежде всего, осознайте, что в любой момент к вам могут возникнуть претензии со стороны ГНАУ. В силу этого, вы:

• независимо от объемов бизнеса и капиталооборотов предприятия немедленно проведите совещание с теми сотрудниками, которые отвечают за документальное оформление финансовых потоков в вашем предприятии, предложите им составить отчет о "налоговых" делах предприятия за последний год,
• в Украине много крупных плательщиков. Отдельно для бизнесменов, которые владеют предприятиями с многолетней историей - тщательно изучите ее, причем лучше, если это будете вы сами. Идеальный вариант - предложить составить для вас аналитическую записку с копиями важных документов о продвижении финансовых потоков и особенно о претензиях со стороны ГНАУ или других финансовых ведомств,
• специально для владельцев предприятий, бывших в госсобственности - особое внимание обратите на приватизационную документацию. Если вы - вторичный покупатель и владелец, тем более,
• важный момент - консультация с компетентными в налоговом законодательстве экспертами. Она необходима тем, кто планирует расширить бизнес или ликвидировать его. Именно в этом случае резонно привлечь "налоговика" для консультаций, которые предусмотрены

Методрекомендациями,

• обязательно разделить "двойную" бухгалтерию на независимые друг от друга сводки и счета, если нет возможности отказаться от ее ведения сразу,
• обратить особое внимание на кадровый состав и (актуально для корпораций!) засекретить особо важную информацию, поскольку в рекомендациях предусмотрена возможность внеплановой проверки предприятия по заявлению сотрудника, подкрепленному документами или иными свидетельствами,
• наконец, не паниковать в случае "пожелтения", а постараться убедительно доказать (лучше в суде!), что ГНАУ ошиблась или была введена в заблуждение. Правда. порядок рассмотрения таких споров - отдельная тема, потому что там также немало интересного, но сам факт иска будет говорить в вашу пользу.

И напоследок. Новое НДС-веяние, похоже, пришло всерьез и надолго. У нас просто копируют американскую громоздкую систему учета и контроля, когда плательщики и "налоговики" стараются перехитрить друг друга: одни утаивают, другие - ищут потаенное. Но и в США каждый год разражается около полусотни налоговых скандалов, и у нас они, очевидно, не за горами.

Тем более, дело это новое, многим послужит уроком. Так что на данный момент можно констатировать - эксперименты с администрированием НДС пришли к логическому завершению. Отныне ГНАУ, похоже, вплотную займется пропагандой своей деятельности, в частности, в области администрирования НДС. Правительство Украины также взяло ориентир на жесткую регламентацию экономики. Правда, стоит вспомнить, что в той же Америке есть умельцы, предлагающие "отказ" на совершенно законных основаниях. А у нас люди смекалистые, и люфтов в законах о налогообложении изрядное количество.

Добавки.

«Методрекомендации» исчерпывающими не являются хотя бы в силу того, что больше ставят вопросов, чем отвечают на них. Речь идет о кардинальном пересмотре системы контроля за взиманием налогов, то есть о принципиальных ее моментах: как анализировать, как «сортировать», какую стратегию применить. Как и всякий стратегический документ, «рекомендации» нуждаются в уточнении. Уточнение в виде вышеназванного учебника для внутреннего пользования уже появилось, причем несколько отличное от методрекомендаций. То есть формируется двухуровневая стратегия отношений с плательщиками: с одной стороны, «кнут» в виде жестких санкций, с другой - автоматизированная «в учебнике) система, исключающая так называемый человеческий фактор.

Схема информационных потоков во взаимоотношениях «ГНАУ - плательщик»

Исходя из схемы, плательщик имеет мало возможностей повлиять на инспектора. Инспектор, наоборот, получает дополнительные рычаги влияния на предприятие, ассортимент которых минимизирован фактором перекрестного контроля. Однако только инспектора остаются, по сути, анализаторами и интерпретаторами информации, поскольку у инспектора суммируется вся масса данных о предприятии. Мы не указываем алгоритмов взаимоотношений между «зелеными» и «желтыми» плательщиками, поскольку это принципиального значения не имеет – плательщик все равно зависим от информационного вердикта инспектора.

Олег Бойко
Президент «Центр общественно-правовых исследований»,
кандидат юридических наук.