ГНАУ пытается укротить упрямый налог с помощью «кнута и пряника»

Ну вот, и дождались методических рекомендаций. То есть ГНАУ подарочек сделала в преддверии нового финансового года. Конечно же, себе, любимой. Если предыдущие попытки сладить с НДС заканчивались плачевно, то очередное ноу-хау, похоже, рассчитано на ошеломляющий успех. Главная проблема налога на добавленную стоимость заключается в непрозрачности денежных потоков и сложном механизме его возмещения. Оттого НДС вот уже тринадцать лет стимулирует творческие порывы. Но если законодатели, несмотря на обилие законопроектов, посвященных НДС, сосредоточились на пересмотре льгот и ставок, то «налоговики» как люди более приземленные выдали на-гора инструкцию «Методические рекомендации предварительного рассмотрения налоговых деклараций НДС».

Изучив которую, любой предприниматель теоретически должен немедленно воспылать любовью к нынешнему НДС, ведь очень скоро жесткое администрирование сбора налога заставит многих вспоминать о блаженных днях введения спецсчетов и милых путаницах с возмещением. Потому что именно в жестком администрировании видит ГНАУ выход из, фактически, заколдованного НДС-круга. Рычаг переворота – камеральная (кабинетная) проверка.

Желтый, красный, голубой – выбирай себе любой
Логично, что попытки как-то причесать НДС-потоки терпели неудачу оттого, что инициаторы новаций тянули не за те ниточки. Точнее, вмешательство в процесс где-то в средних звеньях было малоэффективным и априори неудачным. Спецсчета ломали, правда, теневой НДС, но усложняли жизнь многим и многим праведным налогоплательщикам. НДС-облигации возврата вообще выглядят как финансовый проект, не более, хотя их ликвидность вроде бы гарантирована. Поэтому разумным является подход «начинать с начала» цепочки.

В контексте инструкции всплывает подзабытый термин западного налогового администрирования – налоговая история. Если налоговый кредит у нас худо-бедно приживается, то налоговая история (или досье) для ГНАУ предсказуемо становится мощным рычагом контроля за плательщиками НДС. Которых для начала следует рассортировать по степени «благонадежности». Для чего вводится система разноцветных «коридоров» – новация любопытная очень и очень, если учесть степень прозрачности самой ГНАУ и ее подразделений.

Ноу-хау излагается в разделе с невинным названием «Допроверочный анализ». Итак, всем плательщикам НДС присваивается степень аккуратного плательщика (зеленый) и неаккуратного плательщика (желтый). Инспекторам предписывается очень тщательно изучать все (!) аспекты финансовой деятельности плательщика, как-то: документацию, предыдущие декларации, динамику проплат. Просматривать уставные документы и регистрировать малейшие изменения в составе учредителей.

Наконец, в помощь налоговым аналитикам предусмотрено создать автоматизированные системы поиска- банки данных, разбитые «по интересам», то есть предприятия с признаками фиктивности, и т.п., которые помогут выловить злостных хитрецов. Интересно, что в случае, если какое-либо действие плательщика не зафиксировано в этих системах, его (плательщика) ждет внеплановая налоговая проверка – с целью установить причины.

Это, скажем так, теория, которую необходимо знать, чтобы «рулить» в налоговых правилах не хуже инспектора.

Тяпки и прочий инвентарь
Практика начинается чуть ниже. Итак, если вы занимаетесь внешней торговлей и тяготеете к бартеру, сумма НДС не считается налоговым кредитом, квалифицируется как валовые расходы, а значит, не подлежит возмещению. Если вместо бартера происходит денежный расчет, ситуация зеркальна – начисленный НДС включается в соответствующую графу и подлежит возмещению. Нехитрый, как тяпка, инструмент минимизации бартерных операций, мотивы появления которого понятны: бартер не настолько прозрачен, чтобы нельзя было преувеличить стоимость товаров и, следовательно, объемы возмещения НДС. Госбюджет теряет на бартере, по самым скромным подсчетам, до 300 млн. грн в год.

Но то, что благо для ГНАУ, может обернуться негативом для внешней торговли. Под бартер подпадают также лизинговые операции, объемы которых и так очень далеки от желаемых.

От начисления НДС освобождаются детские сады и прочие объекты подобного рода, висящие на балансе, так и закупка товаров и работ связанных с обеспечением нормального функционирования этих объектов. Однако инспекторов призывают смотреть во все глаза, чтобы под видом заботы о детях и т.п. не проскользнули закупки, не относящиеся к обеспечению деятельности объектов.

Наконец, интерес представляют моменты проверки, когда при любой неточности инспектор имеет право либо потребовать объяснения с документальным подтверждением либо без оного, иные виды деклараций и все имеющиеся расчетные книги.

В совокупности с многими и многим подробными предписаниями для плательщиков, чего и куда вписывать и какие документы нести вырисовывается контур принципиально новых отношений между плательщиками и налоговой, новыми, но не значит – эффективными. Итак, рассмотрим по пунктам вероятные достижения ГНАУ и риски для предпринимателей:

1. подробное налоговое досье позволит составить целостную картину налоговых проплат по отраслям и регионам с последующим анализом факторов сокрытия,
2. но предпринимателям «вспомнят все» – все предыдущие неточности попадут в поле зрения, в зависимости от них предприниматель-плательщик будет квалифицирован как «зеленый» либо «желтый»,
3. разбивка стадий проверок на «кабинетную» и непосредственную даст возможность честным плательщикам избежать ежегодного (-квартального, -месячного» «мандража»,
4. но не позволяет плательщику взаимодействовать с налоговой и не предусматривает налоговой амнистии, что было бы весьма желательно, особенно после того, как ГНАУ сама же и запутала и без того сложный процесс взимания/возврата НДС,
5. инструменты регулирования позволяют свести к минимуму риски сокрытия проплат,
6. но в то же время ограничивают развитие определенных отраслей,
7. предусмотренные разные виды отчетности в зависимости от отраслевого вида предприятия оптимизируют процесс. Мера разумная и эффективная.

Исходя из нового подхода к отслеживанию проплат НДС, есть смысл дать практические рекомендации:

1. особо тщательно уже сейчас отмониторить «дочки», предприятия в оффшорах и прочие «отпочкования» от основного предприятия, скрупулезно согласовать все документы, особенно «цифровые»,
2. при ведении «двойной» бухгалтерии ориентировать персонал либо на «закрытие лавочки», либо на резкое разграничение «черной» и официальной, без «перекреста» и всплывания в документах. Еще лучше – отказаться от «двойбуха»,
3. поскольку почти все плательщики потенциально виноваты (кто-то где-то чего-то за эти годы да и недоплатил), обзаведитесь классным юристом или получите консультацию, что делать в случае претензий со стороны ГНАУ. На всякий пожарный, просчитайте или дайте указание аналитическому отделу вашего предприятия смоделировать претензии ГНАУ к вам и оптимальный вариант ваших действий.
4. Нужно понимать, что инструкция – только первый шаг в администрировании НДС. Между прочим, в США этот режим еще жестче. Насколько он будет эффективным у нас – покажет практика. Теоретически успех зависит от неукоснительного соблюдения ГНАУ правила «нелицеприятности» инспекторов.

Олег Бойко
Президент «Центра общественно-правовых исследований»